В соответствии с частью 2 ст. 32 КЗоТ Украины, не считается переводом на другую работу и не требует согласия работника перемещение его на том же предприятии, в учреждении, организации на другое рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности, поручение работы на другом механизме или агрегате в Пределах специальности, квалификации или должности, обусловленной трудовым договором. В отличие перевода, перемещение З это изменение рабочего места внутр. предприятия, связанное с организацией производства, предоставление работнику работы без изменения трудовой функции (то есть в пределах профессии, специальности, квалификации, должности) и места работы. Возможность перемещения не нарушает общего принципа обязательности сохранения условий трудового договора. Наличие у собственника (или уполномоченного
им органа) права перемещать работников на другие рабочие места обусловливается, с одной стороны, динамич ностью производственного процесса, внедрением новых технологий, изменением условий труда, производственных площадей, то есть объективными условиями процесса труда, с другой З тем, что при перемещении на другое рабочее место содержание трудового договора не изменяется. Не допускается безмотивное, т.е. не обусловленное внешними причинами, .перемещение. Собственнику или уполномоченному им органу запрещено перемещать работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья. Под рабочим местом следует понимать-определенный участок производственной деятельности, оснащенный необходимыми приспособлениями для работы. Рабочим местом иногда может считаться всякое место, где работник находится в связи с исполнением своих трудовых обязанностей. Для таких профессий, как водители, пилоты местом работы является все протяжение пути, хотя их непосредственное рабочее место З кабина
водителя, пилота и т. д. Для ряда профессий крайне трудно определить рабочее место в точном смысле слова. Это почтальоны, линейные мастера по обслуживанию газо-, электро и телеустановок, курьеры и др. Они обслуживают какой-нибудь участок, район города, и рабочим местом в каждом случае будет считаться место непосредственного выполнения работы. Особенно затруднительно отличать перевод от перемещения в некоторых специфических сферах деятельности: в торговле, в медицине, на автотранспортных предприятиях и др. Здесь необходимо учитывать специфику работы, сложившуюся специализацию по различным видам деятельности, разделение труда.
ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД ИЗМЕНЕНИЕМ СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА?
Изменение существенных условий труда как самостоятельная правовая форма изменения содержания трудового договора (наряду с переводом и перемещением) было введено в трудовое законодательство Украины в 1988 году в связи с перестройкой управления экономикой. В процессе выполнения работы по той же специальности, квалификации или должности допускается изменение существенных условий труда, если это вызвано изменениями в организации производства и труда. Если же изменение существенных условий труда работника произведено собственником или уполномоченным им органом не в связи с указанными причинами, то с учетом конкретных обстоятельств оно должно быть признано неправомерным, а на собственника или уполномоченный им орган должна быть возложена обязанность восстановить прежние условия труда. При изменении существенных условий труда З систем и размеров оплаты, льгот, режима работы, установлении или отмене неполного рабочего времени, совмещения профессий, изменении разрядов и наименования должностей и других З собственник или уполномоченный им орган обязаны поставить работника в известность не позднее чем за два месяца (ч.З ст.32 КЗоТ). Если прежние существенные условия не могут бать сохранены, а работник не согласен на продолжение работы в новых условиях, то трудовой договор прекращается по пункту 6 ст. 36 КЗоТ Украины. Постановление Пленума Верховного Суда Украины № 9 от 6 ноября 1992 года ЫО порядке рассмотрения судами трудовых споровы в п. 10 подчеркивает, что расторжение трудового договора по пункту 6 ст. 36 КЗоТ Украины при отказе работника от продолжения работы с изменением существенных условий труда может быть признано обоснованным, если изменение существенных условий труда при продолжении работы по той же специальности, квалификации и должности возникла в связи с изменениями в организации производства и труда (рационализацией рабочих мест, введением новых форм организации труда, переход к бригадной форме организации труда (или наоборот), внедрением передовых методов, технологий и т. д.).
Отказ работника заключить контракт может быть основанием для расторжения трудового договора по пункту 6 ст. 36 КЗоТ Украины в том случае, если, в соот ветствии с законом, такая форма трудового договора для данного работника является обязательной. В случаях, если основания для изменения существенных условий были, но работник, который отказался от продолжения работы, не был предупрежден за два месяца об их изменении или был уволен до окончанияэтого срока после предупреждения, суд, соответственно, изменяет дату увольнения. 8.По каким основаниям может быть прекращен труд. Договор?
В соответствии со ст. 4 Конвенции МОТ № 158 ЫО прекращении трудовых отношений по инициативе предпринимателя трудовые отношения с работниками не прекращаются, если нет законных оснований для такого прекращения, связанных со способностями или поведением работника или вызванных производственной необходимостью предприятия, учреждения или службы. Под прекращением трудового договора следует понимать акт прекращения трудовых правоотношений работника с собственником или уполномоченным им органом. В соответствии со ст. 36 КЗоТ основаниями прекращения трудового договора являются: 1) соглашение сторон; 2) истечение срока, кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения; 3) призыв или поступление работника на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу; 4) расторжение трудового договора по инициативе работника, по инициативе собственника или уполномоченного им органа либо по требованию профсоюзного либо другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа; 5) перевод работника, с его согласия, на другое предприятие, в учреждение, организацию или переход на выборную должность; 6) отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; 7) вступление в законную силу приговора суда, которым работник осужден (кроме случаев условного осуждения и отсрочки исполнения приговора) к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы; 8) основания, предусмотренные контрактом.
Следует отметить, что проблемам формирования систем налогообложения большое внимание уделяли классики экономической теории. Они исследовали вопросы методологии налогообложения, принципы построения системы налогообложения, функции налогов в экономике, долю налогов в формировании финансов государства. Так, А. Смитом были сформулированы важнейшие принципы налогообложения: справедливость, равномерность, удобство и дешевизна. Позднее они были дополнены А. Вагнером. Большое внимание формированию налоговой системы уделяли в своих трудах Ж.Б. Сей, А. Маршалл, Д.С. Милль и др.Под налогообложением организации следует понимать сложившиеся на законодательной основе организационно-правовые отношения по перераспределению преимущественно в денежной форме доходов (прибыли), полученных организациями в результате их финансово-хозяйственной деятельности, в пользование государства: в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Перераспределение доходов (прибыли) организаций в пользу государства - объективный и закономерный процесс, связанный с выполнением государством установленных Конституцией РФ функций. Механизм этого процесса определяется законодательными актами, в частности Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и федеральными законами о порядке установления и взимания отдельных видов налогов и сборов.
Система налогообложения влияет на формирование финансов государства, его доходов и, следовательно, на исполнение им своих функций. В то же время система налогообложения оказывает воздействие на конечные результаты деятельности предприятий и организаций и на социальное положение граждан посредством числа действующих налогов и сборов, механизма их установления и взимания.
Итак, подсистемой налогообложения (налоговойсистемой) следует понимать действующую в данный период времени совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории стран в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также совокупность правовых норм и правил, устанавливающих права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых и таможенных органов за правильное исполнение законодательства по установлению и уплате налогов, сборов и пошлин.
7. Организация состоит из …
Б) управляемых подсистем
В) управляющих систем
А) лидирующая бригада
Б) политическая партия
В) организация
Г) толпа людей
Каким образом разделяются организации?
А) на формальные и простые
Б) на формальные и неформальные
В) на неформальные и сложные
Г) на ложные и формальные
10. Формальная организация – это …
А) группа людей, которые соединены руководством для достижения целей предприятия
Б) группа людей, деятельность которых сознательно планируется демотиватором
В) группа людей, деятельность которых не планируется и не регулируется
Г) группа людей, деятельность которых формализуется и организуется руководителем
А) те, которые возникают целенаправленно под влиянием внешних факторов
Б) те, которые возникают спонтанно и функционируют для достижения личных целей их членов
В) те, которые функционируют для ее членов, согласно положений и уставов
Г) те, которые функционируют в соответствии с действующими инструкциями
Кто стоит во главе неформальной организации?
А) неформальный лидер
Б) формальный менеджер
В) избранный на собрании директор
Г) неформальный организатор
Для нормального управления шахтой при наличии на ней неформальных организаций важно, чтобы
А) неформальные группы не преобладали над формальными
Б) цели неформальной и формальной организаций отличались друг от друга
В) формальный руководитель произвел регистрацию неформальных организаций на шахте
Г) формальный руководитель разработал специальный план мероприятий по искоренению неформальных организаций на шахте
Какие первостепенные функции выполняет неформальный лидер в неформальной организации?
А) помогает группе в достижении ее целей, а также поддерживает и укрепляет ее существование
Б) составляет планы работы неформальной организации и контролирует их выполнение
В) ведет отбор членов неформальной организации и занимается их наставничеством
Г) отчитывается перед инвесторами о достигнутых результатах членами неформальной организации и устраняет возникшие отклонения
Какие причины заставляют членов неформальной группы неформально относиться друг к другу?
А) заставляет неформальный лидер
Б) потребность во взаимопомощи, общении, симпатии
В) требует социальный контроль для сопротивления переменам
Г) чувство принадлежности к социальному контролю и симпатии к переменам
Какими признаками обладают неформальные организации?
А) наличие социального контроля, сопротивления переменам, неформального лидера
Б) наличие формального лидера, регулярной зарплаты, совместного утверждения планов работы
В) отсутствие неформального лидера, регулярной зарплаты, совместного утверждения планов работы
Г) отсутствие социального контроля, сопротивления переменам, формального лидера
Могут ли неформальные организации мешать достижению формальных целей шахты?
А) не могут
В) иногда могут, когда отсутствуют неформальные лидеры
Г) никогда не мешают, поскольку неформальные организации - это закрытые системы
Почему члены неформальных групп на шахте часто сопротивляются переменам?
А) это нарушает их сложившиеся традиции, привычки или ставит под угрозу дальнейшее существование неформальной организации
Б) это приводит к ненормированному увеличению рабочего времени и к сокращению членов неформальной группы
В) членам неформальных групп приходится переизбирать неформального лидера
Г) членам неформальных групп приходится согласовывать кандидатуру неформального лидера
19. Совокупность связанных и взаимодействующих друг с другом элементов, составляющих некоторое целостное образование, имеющее новые свойства, отсутствующие у ее элементов - это …
А) политическая партия
Б) целостная общность
В) организация
Г) система
Что представляет собой система управления?
А) совокупность взаимодействующих элементов перед процессом управления
Б) совокупность взаимодействующих элементов управления, которые составляют целостное образование, которое имеет свойства, отличающиеся от свойств составных элементов
В) целостное образование, которое имеет свойства, не отличающиеся от свойств составных элементов управления
Г) совокупность элементов управления организации, которые назначены высшим руководством
Какими основными признаками характеризуется открыта система?
А) взаимодействием со структурными подразделениями всей системы
Б) взаимодействием с производителями товаров
В) взаимодействием с внешней средой
Г) взаимодействием с внутренней средой
Какими основными признаками характеризуется закрыта система?
А) имеет жесткие фиксированные ограничения закрытого действия
Б) имеет жесткую фиксированную границу и ее действия независимы от других систем
В) не имеет жесткой фиксированной границы действия и зависит от внешней среды
Г) имеет жесткую фиксированную границу и ее действия относительно независимы от окружающей систему среды
Какое из приведенных утверждений не относится к определению понятия «структура системы»?
А) это совокупность характеристик и потребительских свойств элементов, которые позволяют качественно и количественно описывать систему с помощью принятых условных величин
Б) это внутренняя форма устройства системы, которая устанавливает определенное количество, качество и относительное расположение элементов и связей, а также количество уровней в ней
В) она образуется в результате определенного расположения в пространстве элементов, которые в таком положении удерживаются с помощью устойчивых связей на заданных уровнях и благодаря, только ей, система обладает характерными для нее свойствами
Г) ее изменение приводит к изменению свойств системы либо к прекращению ее существования
24. По происхождению системы разделяются на:
А) естественные (природные) и социально-экономические
Б) социально-экономические и технические
В) естественные и искусственные
Г) искусственные и социально-технические
Можно ли шахту рассматривать как систему?
Б) нельзя
В) можно, но только как технико-технологическую систему
Г) можно, но только как социально-практическую систему
Используются ли на шахте технические системы?
А) используются, т.к. все, что видим на шахте сделанное человеческими руками - это технические системы
Б) не используется, т.к. это запрещено правилами безопасности
В) используются в ограниченном количестве и то только с разрешения Гостехнадзора
Г) используются только на поверхности шахты, т.к. их использование в шахте строго запрещено
К каким системам на шахте можно отнести месторождение пластов угля, горно-геологические условия и людей?
А) к биологическим системам
Б) к техническим системам
К каким системам на шахте можно отнести здания и сооружения на поверхности, горные выработки, горные машины и механизмы?
Б) к техническим системам
В) к технико-технологическим системам
Г) к социально-экономическим системам
К каким системам на шахте можно отнести подземные устройства и сооружения для крепления рабочего пространства, транспортирования грузов и людей, вентиляции, водоотлива, поддержания безопасности ведения горных работ?
А) к производственно-техническим системам
Б) к техническим системам
В) к технико-технологическим системам
Г) к социально-экономическим системам
Какая из фаз жизненного цикла характеризуется верой в успех, большим энтузиазмом, готовностью рисковать, огромной работоспособностью, новизной и необычностью продукции, выходом на рынок, малыми масштабами производства, поиском инвестиций?
А) детство
Б) регистрации
В) возрождение
Г) рождение
Какая из фаз жизненного цикла организации характеризуется стабилизацией управленческой структуры, переходом к широкому делегированию полномочий, росту по разным направлениям, повышению роли специалистов, так как оценка риска уже должна быть не интуитивной, а на основе математических расчетов, увеличением доходов членов коллектива и появлением первых конфликтов в коллективе из-за перераспределения доходов?
А) зрелость
Б) стабилизация
В) возрождение
Г) юность
43. Какая из фаз жизненного цикла организации характеризуется наличием логичной и стройной системы управления, появлением бюрократии, проникновением ее в новые производственные сферы, появлением «послушных и угодливых» специалистов, нарастанием самодовольства, разделением и кооперацией труда, выплатой премий за индивидуальный результат?
А) юность
Б) старение
В) становление
Г) зрелость
44. Фаза жизненного цикла организации "старение" характеризуется следующими признаками:
А) бурным развитием предприятия с очень большим риском погибнуть
Б) отстаиванием позиций на рынке, тяжестью освоения новых идей, проникновением бюрократии на все уровни управления
В) определением главной цели предприятия, которая заключается в необходимости удовлетворить интересы потребителей и найти новую свободную нишу на рынке
Г) стабилизацией управленческой структуры, переходом к широкому делегированию полномочий, ростом по различным направлениями
Что такое цель организации?
А) конечный результат выполнения отдельных производственных заданий
Б) результат деятельности организации
В) конкретный достигнутый результат деятельности
Г) конечное состояние или ожидаемый результат деятельности организации
59. Что такое задание (задача) организации?
А) виды работ, которые необходимо выполнить определенным способом и в намеченный период
Б) виды работ
В) работа с предметами труда
Г) работа, которую выполняют рабочие для достижения определенных целей
Что такое технология?
А) средство превращения входных элементов (материалов, оборудования, сырья, информации, и тому подобное) в выходные (продукты, изделия и тому подобное)
Б) средство превращения входных элементов в исходные
В) процесс изготовления исходных элементов
Г) средство превращения исходных элементов в оборудование
61. Набор и сочетание квалификационных навыков, основного и вспомогательного оборудования, инструментов и соответствующих знаний, необходимых для преобразования сырья, расходных материалов и комплектующих изделий в продукцию и услуги - это …
А) технология
Б) инфраструктура
В) стандарты
Г) основные фонды
Что следует понимать под организацией?
А) группу людей, которые объединились для получения прибыли
Б) группу людей, деятельность которых координируется соответствующим органом управления
В) группу людей, деятельность которых сознательно координируется лидером для достижения определенной цели
Г) группу людей, которые все глобально и кардинально объединились в организацию
7. Организация состоит из …
А) управляющей и управляемой подсистем
Б) управляемых подсистем
В) управляющих систем
Г) управляющей системы, которая обеспечивает получение прибылей
8. Структурированная группа людей, деятельность которых сознательно координируется лидером для достижения общей цели или группы целей - это …
А) лидирующая бригада
Б) политическая партия
В) организация
Введение с 1 января 2009 года новой редакции статьи 218 НК РФ, регулирующей применение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере, вызвало шквал вопросов как у плательщиков НДФЛ, так и у их налоговых агентов. А все потому, что термин "одинокий родитель" (определявший одну из категорий налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение "двойного" вычета), был заменен законодателями на новый - "единственный родитель". Правовую оценку нового понятия и разъяснения по порядку применения стандартных налоговых вычетов в двойном размере единственными родителями уже неоднократно давал в своих письмах Минфин России. В данной статье М.С. Мухина, президента ООО "Центр налоговых экспертиз и аудита" (Санкт-Петербург), с правовой точки зрения рассмотрен расширенный перечень ситуаций, в которых возможно применение термина "единственный родитель", и приведены практические рекомендации налогоплательщикам.
Вопрос, вынесенный в заголовок данной статьи, стал весьма актуальным после вступления в силу изменений в главу 23 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". После того как законодатель отказался от использования термина "одинокий родитель", заменив его понятием "единственный родитель", налогоплательщики и налоговые агенты вполне резонно задались вопросом о его правовом значении.
Оговоримся сразу: оба термина - и "одинокий родитель", и "единственный родитель" - представляются не слишком удачными. В частности, по нашему глубокому убеждению, быть единственным родителем невозможно по причинам физиологического характера. Тем не менее, данный термин довольно широко используется в целом ряде федеральных законов, что, видимо, и дало основания для его внедрения в НК РФ. К сожалению, такое внедрение произошло без надлежащего раскрытия значения термина "единственный родитель" в статье 218 НК РФ, что потребовало от Минфина России проведения дополнительной разъяснительной работы.
На наш взгляд, специалисты Минфина России достойно справились с этой задачей, дав правильное толкование термину "единственный родитель". Тем не менее, ряд вопросов в письмах Минфина России остался не раскрытым.
Как следует из положений статьи 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Рассмотрим ситуации, в которых возможно применение термина "единственный родитель".
Ситуация 1: Второй родитель ребенка умер
Данная ситуация, будучи крайне печальной, вместе с тем, является наиболее простой с точки зрения толкования рассматриваемой нормы статьи 218 НК РФ. Документально удостоверенный факт смерти является основанием для предоставления второму родителю стандартного налогового вычета в двойном размере. Такую же точку зрения высказал и Минфин России в ряде писем (в частности, в письмах от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52, от 03.03.2009 № 03-04-05-01/99, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/83 и др.). В письме Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/83 также оговорено, что предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
При этом факт наличия или отсутствия усыновления (удочерения) ребенка новым супругом на отмену льготы не влияет (письма Минфина России от 28.02.2009 № 03-04-05-01/76, от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374). Данная оговорка полностью соответствует рассматриваемому положению статьи 218 НК РФ.
Следует, однако, заметить, что в приведенном письме Минфин России рассматривает ситуацию, когда умирает один из родителей, являющихся супругами. На практике же возможна ситуация, при которой родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке. На наш взгляд, при решении такой проблемы было бы логично исходить из того, обладал ли умерший родитель правом на стандартный налоговый вычет.
Ситуация 2: Второй родитель ребенка объявлен умершим
Как следует из целого ряда писем Минфина России, объявление второго родителя умершим является основанием для того, чтобы считать второго родителя единственным (см., в частности, письма Минфина России от 15.04.2009 № 03-04-06-01/94, № 03-04-05-01/218, № 03-04-05-01/219, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52 и др.).
Основания и порядок признания гражданина умершим установлены статьей 45 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной статьи гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение 5 лет, а если он пропал безвести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение шести месяцев.
Согласно пункту 2 данной статьи военнослужащий или иной гражданин, пропавший без вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим не ранее чем по истечении двух лет со дня окончания военных действий. В соответствии с пунктом 3 данной статьи днем смерти гражданина, объявленного умершим, считается день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим. В случае объявления умершим гражданина, пропавшего без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, суд может признать днем смерти этого гражданина день его предполагаемой гибели.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 46 ГК РФ в случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, объявленного умершим, суд отменяет решение об объявлении его умершим. С момента вступления такого судебного решения в законную силу предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере должно быть прекращено. Вопрос же о том, обязан ли родитель, считавшийся единственным, в таком случае доплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, остался неурегулированным, что, на наш взгляд, несмотря на исключительность подобных ситуаций, должно быть устранено законодателем. Родителям, оказавшимся в такой неопределенной ситуации, на данный момент можно порекомендовать обратиться с письменным запросом в Минфин России.
Ситуация 3: Второй родитель ребенка объявлен безвестно отсутствующим
Данная ситуация аналогична предыдущей. Аналогичным является и мнение Минфина России, соглашающегося с квалификацией первого родителя как единственного (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399). В соответствии со статьей 42 ГК РФ гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания. При невозможности установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствия считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - первое января следующего года. Согласно статье 44 ГК РФ в случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, суд отменяет решение. Вытекающие из этого налоговые проблемы второго родителя также идентичны описанным выше.
Ситуация 4: Запись о втором родителе ребенка (отце) произведена в свидетельстве о рождении со слов матери
Указанная ситуация представляет интерес не только с точки зрения применения стандартных налоговых вычетов. Нередко запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка производится со слов матери не только по причине отсутствия человека, признающего или готового признать себя отцом ребенка.
Зачастую отец ребенка, рожденного в так называемом гражданском браке, не признается таковым вопреки своему желанию. Причина банальна: "гражданские супруги" не позаботились заблаговременно об установлении отцовства и наивно полагают, что запись, произведенная в свидетельстве о рождении ребенка со слов матери, имеет какую-либо юридическую силу. Утешением в такой ситуации может стать признание матери ребенка его единственным родителем для целей применения главы 23 НК РФ. Это, хотя и противоречит фактическому положению дел, тем не менее, признается Минфином России в качестве основания для предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере. Так, в письме от 15.04.2009 № 03-04-06-01/94 финансовое ведомство указывает: "Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса понятие "единственный родитель", по нашему мнению, может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 № 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма № 25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса."
Позиция Минфина России вполне обоснованна и полностью соответствует положениям главы 10 СК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 СК РФ, если ребенок родился от лиц, состоящих в браке между собой, а также в течение трехсот дней с момента расторжения брака, признания его недействительным или с момента смерти супруга матери ребенка, отцом ребенка признается супруг (бывший супруг) матери, если не доказано иное. Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.
В ситуации же, когда родители ребенка в браке между собой не состоят, происхождение ребенка устанавливается по правилам пункта 3 статьи 48 СК РФ, согласно которому отцовство лица, не состоящего в браке с матерью ребенка, устанавливается путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка.
В отсутствие указанных в пунктах 2 и 3 статьи 48 СК РФ обстоятельств отцовство не может считаться установленным, на что правомерно указал Минфин России.
Рассматриваемая ситуация может иметь и еще одну сторону. Как указано выше, отсутствие юридически подтвержденного факта отцовства может дать "утешение" в виде признания матери ребенка единственным родителем. Однако, фактический отец ребенка в этом случае не получает возможности пользоваться "обычным" стандартным налоговым вычетом.
Поэтому парам, состоящим в так называемых гражданских браках, можно пожелать более ответственно отнестись к своим будущим детям и подать совместное заявление об установлении отцовства (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом важно подчеркнуть, что согласно тому же пункту данное заявление может быть подано будущими родителями во время беременности матери. Подача такого заявления позволит им юридически подтвердить факт отцовства, а также пользоваться стандартными налоговыми вычетами (пусть и в "обычном" размере).
Выше мы рассмотрели ситуации, которым Минфин России дал правовую оценку. Теперь обратимся к тем, которым такая оценка пока не дана.
Ситуация 5: Второй родитель ребенка признан судом недееспособным
В соответствии со статьей 29 ГК РФ гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. Над ним устанавливается опека. От имени гражданина, признанного недееспособным, сделки совершает его опекун.
На наш взгляд, признание одного из родителей недееспособным позволяет считать второго родителя единственным. Исходя из общего смысла нормы статьи 218 НК РФ, устанавливающей условия для применения стандартного налогового вычета в двойном размере, она направлена на защиту интересов тех налогоплательщиков, которые воспитывают детей без какого-либо участия второго родителя. Учитывая, что гражданин, признанный судом недееспособным, не способен материально обеспечивать своего ребенка, другой родитель вправе рассчитывать на меры налоговой поддержки со стороны государства.
Ситуация 6: Второй родитель ребенка лишен судом родительских прав
Примечательно, что Минфин России в письме от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374 ушел от ответа на вопрос о возможности предоставления в подобной ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере. Вместе с тем, в отдельных разъяснениях налоговых органов утверждается, что решение суда о лишении родительских прав в соответствии с законодательством РФ не является основанием для исключения записи о таком родителе из свидетельства о рождении ребенка, в связи с чем второй родитель единственным считаться не может и права на удвоенный стандартный налоговый вычет не имеет.
Подобная трактовка, на наш взгляд, противоречит смыслу закона, который, как сказано выше, направлен на защиту интересов налогоплательщиков, не получающих материальной поддержки от отца (матери) своего ребенка. Несмотря на то, что лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка (пункт 2 статьи 71 СК РФ), необходимо учитывать, что в числе оснований лишения родительских прав согласно в статье 69 СК РФ первым названо уклонение от выполнения обязанностей родителей.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на льготы, установленные для граждан, имеющих детей. Следовательно, лишение гражданина родительских прав влечет за собой и лишение его права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Не признавать в такой ситуации за другим родителем права на удвоение данного налогового вычета представляется абсурдным. К слову, правильную, на наш взгляд, оценку данной ситуации дал Банк России в письме от 27.01.2009 № 9-Т, указавший на возможность предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере, если другой родитель лишен родительских прав. Остается надеяться, что Минфин России когда-нибудь вспомнит о том, что разъяснения такого рода находятся в его компетенции, а не Банка России.
Перечень ситуаций можно продолжать и дальше. Рассматриваемые положения статьи 218 НК РФ имеют много общего с нормативными правовыми актами, относящимися к иным отраслям права, прежде всего - семейного (тождественны исходные ситуации, требующие разрешения: в НК РФ - в плане вычетов, в других отраслях - в плане усыновления, назначения пособий и т. п.). Такие нормативные правовые акты могли бы использоваться как инструменты для разрешения спорных ситуаций, возникающих в связи с применением стандартных налоговых вычетов единственным родителям.
Например, пункт 2 Правил передачи детей на усыновление (удочерение) и осуществления контроля за условиями их жизни и воспитания в семьях усыновителей на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.03.2000 № 275) усыновление допускается в отношении несовершеннолетних детей, единственный родитель или оба родителя которых:
- умерли;
- неизвестны, судом признаны безвестно отсутствующими или объявлены умершими;
- признаны судом недееспособными;
- лишены судом родительских прав;
- дали в установленном порядке согласие на усыновление;
- по причинам, признанным судом неуважительными, не проживают более 6 месяцев совместно с ребенком и уклоняются от его воспитания и содержания (за исключением случаев усыновления иностранными гражданами или лицами без гражданства детей, являющихся гражданами Российской Федерации).
Большая часть оснований для усыновления соответствует признакам, при которых родитель ребенка считается единственным.
При этом вполне допустимым выглядит обсуждение такого вопроса применительно к ситуациям, когда один из родителей по неуважительным причинам не проживает совместно с ребенком и уклоняется от его воспитания и содержания, а также когда один из родителей дал согласие на усыновление своего ребенка.
Мы не готовы однозначно утверждать, что перечисленные случаи позволяют применять родителям, воспитывающим детей, стандартные налоговые вычеты в двойном размере. Однако необходимость в исчерпывающих разъяснениях Минфина России (до внесения соответствующих изменений в НК РФ) по этому поводу выглядит совершенно очевидной.
Понятие трудовых отношений содержится в ст. 15 ТК. Это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Таким образом, среди признаков трудовых отношений выделяется выполнение трудовой функции с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка. В отличие от гражданско-правовых отношений, допускающих представительство, т. е. когда лицо, обладающее соответствующими полномочиями, совершает сделки (действия) от имени другого лица, работа, выполняемая в рамках трудовых отношений, всегда носит личный характер. Подчинение правилам внутреннего трудового распорядка означает, что личная волевая деятельность осуществляется в условиях кооперированного труда. Именно кооперированный труд определяет действие правовых норм, регламентирующих режим рабочего времени и времени отдыха, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, т. е. правовых институтов, специфических для трудового права. При гражданско-правовых отношениях труд осуществляется вне правил внутреннего трудового распорядка. В определении понятия трудовых отношений подчеркивается также признак возмездности трудовых отношений. Выполнение работы по трудовому отношению во всех случаях вызывает ответное действие работодателя - выплату вознаграждения за затраченный труд в форме заработной платы. Специфика этого вознаграждения, в отличие от выплачиваемого за труд вне рамок трудового отношения, состоит в том, что оно производится за живой затраченный труд и его результаты. При индивидуальном труде, который также носит возмездный характер, оплачивается только результат такой деятельности, выполненные услуги, изготовленные товары и др.
Особенностью трудового отношения является также обязанность работодателя обеспечивать работника условиями труда, предусмотренными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Индивидуальный труд по гражданско-правовым отношениям осуществляется самостоятельно и по своему усмотрению. Лица, занимающиеся такой деятельностью, сами определяют условия выполнения работы.
Ю. П. Орловский, А. Ф. Нуртдинова, Л. А. Чиканова
Из книги: 500 актуальных вопросов по трудовому кодексу